Zulage für Dienst zu wechselnden Zeiten
BFH lehnt Steuerbefreiung der Wechselschichtzulage ab
Die Frage, ob die für Dienst zu ungünstigen Zeiten gezahlte Zulage (Wechselschichtzulage) steuerfrei ist, war in der Rechtsprechung bislang umstritten. Der BDZ hatte sich unter anderem in Gesprächen mit Staatssekretär Johannes Geismann dafür eingesetzt, dass bis zu einer höchstrichterlichen Klärung der Frage eventuelle Ansprüche der Betroffenen gewahrt werden und seinen Mitgliedern Mustereinsprüche zur Verfügung gestellt. Nunmehr hat der Bundesfinanzhof (BFH) mit Urteil vom 15. Februar 2017 (Az.: VI R 30/16) höchstrichterlich entschieden, dass im Fall der Wechselschichtzulage der Steuerbefreiungstatbestand des § 3b EStG nicht einschlägig und die Zulage damit steuerpflichtig ist. Der BDZ bedauert, dass der BFH die Frage der Besteuerung der Wechselschichtzulage damit zum Nachteil der Betroffenen entschieden hat und fordert, einen angemessenen Ausgleich für die Belastungen des Wechselschichtdienstes sicherzustellen.
Der 2. und 10. Senat des Finanzgerichts Niedersachsen vertraten in der Frage der Besteuerung der Wechselschichtzulage gegensätzliche Positionen. Während der 2. Senat (Urteil vom 25.05.2016 – Az.: 2 K 11208/15) die Auffassung vertrat, dass die Wechselschichtzulage unter den Steuerbefreiungstatbestand des § 3b Einkommensteuergesetz (EStG) fällt, kam der 10. Senat zu dem Ergebnis (Urteil vom 28.06.2016 – Az.: 10 K 146/15), dass die Wechselschichtzulage steuerpflichtig ist. Der BFH hat mit seiner Entscheidung die Position des 10. Senats bestätigt und eine Steuerbefreiung abgelehnt.
Der BFH begründet seine Entscheidung damit, dass die Wechselschichtzulage aufgrund ihrer Zweckbestimmung, einen finanziellen Ausgleich für wechselnde Dienste und die damit verbundenen besonderen Belastungen durch den Biorhythmuswechsel zu gewährleisten, nicht in den Anwendungsbereich des Steuerbefreiungstatbestandes des § 3b EStG fällt. Die Steuerbefreiung greife nur bei Zulagen, die ausschließlich eine ungünstig liegende Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeit abgelten sollen. Zulagen für andere Erschwernisse wie zum Beispiel Belastungen durch den Biorhythmuswechsel seien dagegen nicht steuerfrei.
Der BDZ bedauert, dass sich die vom 2. Senat des Finanzgerichts Niedersachsen vertretene Position nicht durchsetzen konnte. Nach dessen - durch das aktuelle BFH-Urteil überholten - Entscheidung sollten die Wechselzeitenzuschläge steuerbegünstigt sein, soweit sie auf tatsächlich geleistete Nachtarbeit entfallen.
Durch das Urteil des BFH wird der mit der Wechselschichtzulage verfolgte Zweck, einen Ausgleich für die Belastungen des Wechselschichtdienstes zu schaffen, in Frage gestellt. Im Zuge der Besteuerung kann die Wechselschichtzulage im Einzelfall deutlich geschmälert werden. Aus Sicht des BDZ ist es daher erforderlich, nach alternativen Wegen zu suchen, einen angemessenen Ausgleich für die Belastung durch den Biorhythmuswechsel sicherzustellen. Denkbar wäre hier zum Beispiel eine Ausweitung des Steuerbefreiungstatbestandes des § 3b EStG.
